• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или конкретного задания работодателя, принадлежит организации - работодателю;
• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации - заказчику;
• свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Статьей 14 Закона РФ от 9 июля 1992г. № 5341-1 «Об авторском праве и смежных правах» установлено, что авторское право на произведение, созданное в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания работодателя (служебное произведение), принадлежит автору служебного произведения. Исключительные права на использование служебного произведения принадлежат работодателю, с которым автор состоит в трудовых отношениях, если в договоре между ним и автором не предусмотрено иное.

Подобный пункт содержится и в статье 12 Закона РФ от 23 сентября 1992г. № 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных.

Статья 5 Закона РФ от 6 августа 1993г. № 5605-1 «О селекционных достижениях» гласит, что право на подачу заявки на выдачу патента принадлежит селекционеру или его правопреемнику. В случае если селекционное достижение выведено, создано или выявлено при выполнении служебного задания или служебных обязанностей, право на подачу заявки на выдачу патента принадлежит работодателю, если договором между селекционером и работодателем не предусмотрено иное.

Как следует из вышеприведенных статей законов, работодатель приобретает исключительные права на созданные своими работниками изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ и базы данных, селекционные достижения если в трудовых договорах с работниками не содержится иных условий.

Организация может приобрести право на объект интеллектуальной собственности и в том случае, если она заключит авторский договор заказа и не будет состоять при этом в трудовых отношениях с автором. Возможность заключения такого договора предусмотрена статьей 33 Закона РФ «Об авторском праве и смежных правах». По авторскому договору заказа автор обязуется создать произведение в соответствии с условиями договора и передать его заказчику, не являющемуся работодателем.

Товарный знак будет считаться созданным в том случае, если свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации. Графическое изображение товарного знака может быть разработано как самой организацией, так и другими лицами.

Во всех этих случаях объекты интеллектуальной собственности, относящиеся в целях бухгалтерского учета к нематериальным активам, будут считаться созданными.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, согласно пункту 7 ПБУ 14/2000 определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ.

К фактическим расходам относятся:

• израсходованные материальные ресурсы;
• оплата труда;
• услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам;
• патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств;
• и т.п.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31октября 2000г. N 94н для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые предполагается принять к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов". Расходы, связанные с созданием нематериальных активов, отражаются по дебету счета 08, субсчет 08-5, в корреспонденции с кредитом счетов 70, 69, 26 и др.

При вводе в эксплуатацию объекта нематериальных активов сформированная первоначальная стоимость списывается с кредита счета 08, субсчет 08-5, в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

Отражение в налоговом учете

В соответствии с подпунктами 1 и 45 пункта 1 статьи 264 НК РФ суммы начисленного единого социального налога и взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Согласно статье 318 НК РФ данные суммы как косвенные расходы единовременно учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. Первоначальная стоимость нематериального актива в налоговом учете в некоторых случаях не будет соответствовать первоначальной стоимости этого актива, сформированной в целях бухгалтерского учета.

Налоговым кодексом РФ более подробно по сравнению с ПБУ 14/2000 рассмотрен порядок включения в состав расходов производимых организацией расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

Согласно статье 262 НК РФ р асходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, могут осуществляться:

• с амостоятельно налогоплательщиком;
• совместно с другими организациями (в этом случае расходы принимаются в размере, соответствующем доле в общих расходах);
• на основании договоров, по которым налогоплательщик вы­ ступает в качестве заказчика таких исследований или разработок.

• Исследования или разработки, в том числе отдельные этапы, должны быть завершены.
• Стороны должны подписать акт сдачи-приемки.
• Исследования и разработки (отдельные этапы) должны ис­ пользоваться в производстве и (или) при реализации товаров (выпол­ нении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за меся­цем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы).

Если научные исследования и (или) опытно- конструкторские разработки не дали положительного результата, то они также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70 процентов фактиче­ ски осуществленных расходов, в порядке, рассмотренном выше (за исключением условия по использованию в производстве).

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчис­лений на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно- исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, ут­ верждаемому Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно- технической политике", признаются для целей налогообложения в пре­ делах 0,5 процента доходов (валовой выручки) налогоплательщика.

Если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организа­ ция-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте З статьи 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами. Первоначальная стоимость такого нематериального актива будет определяться как сумма фактических расходов на проведенные опытно - конструкторские разработки, включая затраты на материалы, оплату труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств.

Следует отметить, что данные положения не распростра­ няются на расходы на научные исследования и (или) опытно- конструкторские разработки в организациях, выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Указанные расходы рассматриваются как расходы на осуществление деятельности этими организациями, направленной на получение доходов. Иными словами, это расходы, связанные с производством и реализацией научно- исследовательских работ.

Пример 1.

Организация собственными силами создала базу данных. Заработная плата работникам, принимавшим участие в создании базы данных, составила 15 000 руб. Сумма начисленного ЕСН составила 5340 руб. Тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен в размере 1,2%.

налог на прибыль

В целях исчисления налога на прибыль первоначальная стоимость объекта составит 15 000 руб., поскольку суммы ЕСН и взносов на социальное страхование от несчастных случаев относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и как косвенные расходы единовременно учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Разница между первоначальной стоимостью нематериального актива в бухгалтерском и налоговом учете составила 5 520 руб. Данная разница в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002г. № 114н, является налогооблагаемой временной разницей. Произведение налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль представляет собой отложенное налоговое обязательство, которое согласно пункту 18 ПБУ 18/02 подлежит отражению в бухгалтерском учете на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Сумма отложенного налогового обязательства составит 1 324,80 руб. (5 520 руб. х 24%).

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующую проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства»

1 324,80 руб. – отражена сумма отложенного налогового обязательства.

При принятии объекта нематериальных активов к учету организация установит срок полезного использования объекта. В течение этого срока по мере начисления амортизации нематериального актива величина отложенного налогового обязательства будет уменьшаться до полного погашения.

Минфин России рассказал, как производятся вычеты НДС, предъявленного подрядчиками при создании нематериального актива (НМА). Подробности - в нашем комментарии.

Смоделируем ситуацию: допустим, организация заказала сторонней компании разработку программного обеспечения. Выполнение работ разбито на отдельные этапы, по окончании которых подписывается акт выполненных работ и подрядчик выставляет в адрес заказчика счет-фактуру. Результаты принятых работ учитываются заказчиком на счете 08.

Из положений п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что НДС по выполненным работам принимается к вычету, если имеются соответствующие первичные документы и счет-фактура, а результат работ принят к учету и будет использоваться в операциях, облагаемых НДС. В рассматриваемой ситуации в отношении выполненных этапов работ по созданию НМА все эти условия выполняются.

В то же время в п. 1 ст. 172 НК РФ указано, что вычеты сумм НДС при приобретении НМА производятся в полном объеме после принятия таких объектов на учет. Поскольку НМА не приобретается, а создается, возникают следующие вопросы:

приравнивается ли в целях исчисления НДС создание НМА к его приобретению;

можно ли принять НДС к вычету по выполненным этапам работ создания НМА, числящихся в учете по счету 08?

Создание = приобретение

И Минфин России, и суды считают, что при создании НМА в целях исчисления НДС нужно руководствоваться теми же нормами, что и при их приобретении.

В комментируемом письме специалисты финансового ведомства указали, что объект учитывается в качестве НМА при единовременном выполнении условий, установленных п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», в частности, при достоверном определении его первоначальной стоимости. Согласно Инструкции по применению Плана счетов НМА принимаются к учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Каких-либо особенностей вычета НДС, предъявленного контрагентами, создающими НМА, Налоговым кодексом не предусмотрено. Учитывая это, финансисты пришли к выводу, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при создании НМА, подлежат вычету после принятия на учет такого объекта на счет 04.

При формировании своего вывода специалисты финансового ведомства приняли во внимание позицию ВАС РФ, высказанную в Определении от 11.01.2013 № ВАС‑17962/12 . В этом деле компания в 2008 г. заключила договор с контрагентом на создание для нее программных продуктов по автоматизации и логистике. Работы по их созданию были разбиты на этапы. По окончании каждого этапа между заказчиком и исполнителем подписывались акты сдачи-приемки этапа работ, и исполнитель выставлял счета-фактуры. НДС по этим счетам-фактурам компания принимала к вычету. Программные продукты были в полном объеме созданы и введены в эксплуатацию в декабре 2010 г. и январе 2011 г. Налоговики посчитали, что компания имела право принять к вычету НДС по выполненным этапам работ только после создания объектов НМА в декабре 2010 г. и январе 2011 г.

Суды всех трех инстанций поддержали налоговиков. Они исходили из того, что согласно условиям договора исключительные права на программные продукты переходят к компании только после подписания акта сдачи-приемки последней стадии выполнения работ исполнителем. До полной разработки программного продукта компания не может каждую стадию выполненных работ самостоятельно поставить на учет как объект НМА и (или) использовать в своей деятельности. И поскольку НК РФ предусмотрено, что НДС принимается к вычету в полном объеме после принятия на учет НМА, у компании не было оснований для вычета НДС по отдельным этапам работ. ВАС РФ эти выводы поддержал.

Итак, и Минфин России, и суды считают, что НДС по выполненным этапам работ при создании НМА принимается к вычету после того, как НМА будет сформирован в учете как объект и к компании перейдут исключительные права на него.

Счет, на котором учтен НМА

В пункте 1 ст. 172 НК РФ не указано, на каком именно счете должен быть учтен НМА, чтобы НДС по нему можно было принять к вычету. Согласно Инструкции по применению Плана счетов в дебет счета 04 со счета 08 списывается сформированная первоначальная стоимость НМА, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке. Допустим, к компании перешло исключительное право на созданный НМА, но она еще не закончила формирование его первоначальной стоимости и не вводила его в эксплуатацию. Может ли она принять к вычету НДС по такому НМА, числящемуся на счете 08? Суды считают, что может.

Так, ФАС Уральского округа в постановлении от 25.12.2013 № Ф09-13315/13 по делу № А76-25197/2012 рассмотрел следующую ситуацию. Компания в 2004 г. заключила с юридической фирмой договор о патентовании изобретения в разных странах. В течение 2004-2011 г. по отдельным выполненным этапам договора составлялись акты и фирма выставляла в адрес компании счета-фактуры. Выполненные этапы учитывались компанией на счете 08. НДС к вычету по ним не предъявлялся. Патенты были оформлены в IV квартале 2011 г., и в этом же квартале компания заявила к вычету НДС по полученным в 2004-2011 г. счетам-фактурам. В момент принятия НДС к вычету полученные патенты числились на счете 08, поскольку компания намеревалась оценить их рыночную стоимость и включить затраты по проведению такой оценки в их первоначальную стоимость.

Суд признал право компании на вычет НДС, указав при этом, что налоговое законодательство не ставит право налогоплательщика на налоговые вычеты в зависимость от того, на каком счете учитывается объект НМА.

Таким образом, для вычета НДС не важно, на каком счете учтен НМА. Главное, чтобы он был сформирован как объект и исключительные права на него перешли к организации.

Порядок исчисления себестоимости НМА, создаваемого силами самой организации - субъекта учета, отвечает общему определению понятия себестоимости любого актива как суммы денежных средств, в которую обошлось его приобретение (в данном случае, путем создания).

Если НМА создается в организации, то в его стоимость включаются расходы на (п. 9 ПБУ 14/2007):

Оплату труда работникам, непосредственно занятым при создании нематериального актива или при выполнении НИОКР по трудовому договору;

Оплату выполненных работ или оказанных услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо по договорам на выполнение НИОКР;

Эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества, амортизацию объектов основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании НМА, а также отчисления на социальные нужды, в том числе ЕСН, и иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.

Для целей налогового учета первонач. стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования (ст. 257 НК РФ).

Стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление. Это могут быть: материальные расходы; расходы на оплату труда; расходы на услуги сторонних организаций; патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и др.

Не включаются в первоначальную стоимость НМА суммы налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с требованиями НК РФ (ст. 257 НК РФ).

Таким образом, и в бухгалтерском, и в налоговом учете правила формирования первоначальной стоимости исключительных прав, созданных в организации, аналогичны.

Пример. ООО "Пластик" приняло решение создать НМА собственными силами в результате выполнения опытно-конструкторских работ. В результате планируется получить художественно-конструкторское решение, подлежащее правовой охране в качестве промышленного образца (ГК РФ). Работы по разработке НМА начаты в 2007 г. и будут длиться более 12 месяцев. Для осуществления работ организация 31.01.2008 привлекла целевой банковский кредит в сумме 1 200 000 руб. под 10% годовых на срок 3 года. Проценты по кредиту в соответствии с кредитным договором уплачиваются из расчета 360 календарных дней в году, 30 календарных дней в каждом месяце. Уплата процентов производится ежемесячно в последний день истекшего месяца. Затраты организации на осуществление опытно-конструкторских работ составили 2 000 000 руб., в том числе ЕСН. За выдачу патента уплачены патентные пошлины 2100 руб. Патент организацией получен и НМА введен в эксплуатацию в декабре 2008 г.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи.

В течение срока осуществления опытно-конструкторских работ:

Дт 08-5 Кт 02, 10, 70, 69 - 2 0000 000 руб. - отражены расходы на создание НМА путем выполнения опытно-конструкторских работ;

Дт 51 Кт 67-1 - 1 2000 000 руб. - поступивший целевой кредит отражен в составе долгосрочной задолженности.

Затраты по полученному кредиту, непосредственно относящиеся к приобретению инвестиционного актива (в данном случае - НМА), должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации (п. 10 ПБУ 14/2007).

Ежемесячно начисление процентов по кредиту (11 месяцев в 2008 г.) отражается в учете:

Дт 08-5 Кт 67-2 - 10 000 руб. (1 200 000 х 10% / 360 х 30) - начислены проценты по кредиту;

В целях налогообложения прибыли в данном случае в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ проценты по кредиту принимаются в полной сумме. Суммы начисленных процентов учитываются в составе внереализационных расходов на последнее число месяца (на дату погашения долгового обязательства) с учетом ограничений, установленных п. 1 ст. 269 НК РФ.

Расходы в виде процентов по кредиту, учитываемые в налоговом учете в составе текущих расходов и формирующие в бухгалтерском учете первоначальную стоимость НМА, рассматриваются в бухгалтерском учете в качестве налогооблагаемых временных разниц, приводящих к возникновению отложенных налоговых обязательств, которые будут погашаться по мере начисления амортизации по объекту НМА (ПБУ 18/02).

В учете данные операции будут отражены следующим образом:

Дт 68 Кт 77 - 2 400 руб. (10 000 х 24%) - отражено отложенное налоговое обязательство;

Дт 67-2 Кт 51 - 10 000 руб. - проценты по кредиту оплачены банку.

На дату уплаты патентных пошлин:

Дт 76 Кт 51 - 2 100 руб. - предоплачены пошлины;

Дт 08-5 Кт 76 - 2 100 руб. - патентные пошлины включены в первоначальную стоимость НМА;

При получении патента в декабре 2008 г.:

Дт 04 Кт 08-5 - 2112 100 руб. (2 000000 + 2100 + 11 х 10000) - принят к учету объект НМА по фактическим затратам.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта НМА (п. 30 ПБУ 15/01). После этой даты проценты по целевому кредиту будут относиться на прочие расходы организации.

Как и в бухгалтерском учете, результат опытно-конструкторских работ, охраняемый патентом на промышленный образец, для целей налога на прибыль включается в состав НМА.

Стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление, за исключением процентов по кредиту (п. 3 ст. 257 НК РФ). Поэтому налоговая стоимость НМА составит 2 002 100 руб. (2 000 000 + 2100). По мере начисления амортизации НМА отложенные налоговые обязательства будут погашаться.

Согласно ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных активов необходимо единовременное выполнение следующих условий.

• способность объекта приносить организации экономические выгоды в будущем;
• отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
• возможность идентификации (выделения, отделения) объекта от других объектов;
• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• использования в течение длительного времени, т е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
• организация должна осуществлять контроль над объектами, иметь надлежаще оформленные документы , подтверждающие существование самого актива у организации на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и др.).

Согласно ПБУ 14/2007 в состав нематериальных активов включаются результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, деловая репутация и секреты производства (ноу-хау).

К результатам интеллектуальной деятельности относятся исключительные права на:

• произведения литературы, науки, искусства;
• программы для электронных вычислительных машин и баз данных; смежные права;
• изобретения, промышленные образцы;
• полезные модели;
• селекционные достижения;
• топологии интегральных микросхем и др.

К средствам индивидуализации относятся исключительные права на:

• товарные знаки и знаки обслуживания, фирменные наименования;
• владение ноу-хау, секретной формулой;
• деловая репутация.

В настоящее время секреты производства (ноу-хау) учитываются в качестве НМА только в налоговом учете (п. 3 ст. 25 НК РФ).

В состав нематериальных активов не включаются: интеллектуальные и деловые качества персонала , их квалификация; организационные расходы , связанные с образованием юридического лица .

Нематериальные активы делят на следующие группы:

• объекты интеллектуальной собственности ;
• деловая репутация организации.

При создании своими силами (юридическим лицом):

1) Д-т 08 К-т 10, 70, 69 - на сумму фактических затрат;

2) Д-т 04 К-т 08 - на первоначальную стоимость при принятии к учету

От учредителей в счет вклада в уставный капитал:

1) Д-т 08 К-т 75/1 - на договорную стоимость;

2) Д-т 04 К-т 08 - на первоначальную стоимость.

Полученных безвозмездно (по договору дарения):

1) Д-т 08 К-т 98/2 - на текущую рыночную стоимость;

2) Д-т 04 К-т 08 - на первоначальную стоимость;

3) Д-т 98/2 К-т 91 - на сумму ежемесячно начисленной амортизации списываем сумму доходов будущих периодов со счета 98/2 на счет 91, субсчет «Прочие доходы».

Стоимость безвозмездно полученного от других предприятий НМА включается в прочие доходы организации-получателя в размере ежемесячно начисленной суммы амортизации и облагается налогом на прибыль .

Поступление НМА для осуществления совместной деятельности:

Д-т 04 К-т 80 «Уставный капитал» - на согласованную стоимость.

Поступление НМА при получении имущества в доверительное управление:

Д-т 04 К-т 79 - на согласованную стоимость.

Согласно ст. 159 Налогового кодекса РФ, первоначальная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, облагается НДС. Суммы НДС, уплаченные поставщикам ресурсов , которые использовались при создании НМА, подлежат возмещению из бюджета .

С 1 января 2009 г. в налоговом учете нематериальные активы включаются в соответствующие амортизационные группы в зависимости от срока полезного использования, аналогично основным средствам (п. 5 ст. 258).

Нематериальные активы, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы, можно будет амортизировать только линейным способом.

При линейном способе сумма амортизации нематериальных активов за месяц определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации.

Норма амортизации определяется по формуле:

N = 1 / n × 100% ,

где n - срок полезного использования в месяцах.

При нелинейном способе сумма ежемесячной амортизации определяется по формуле:

А = B × N / 100% ,

где А - сумма начисленной амортизации за месяц для соответствующей амортизационной группы; В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; N - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Сумма амортизации НМА, начисленная в бухгалтерском и налоговом учетах, может совпадать. Это возможно в случае, если:

• в бухгалтерском и налоговом учете амортизация начисляется линейным методом;
• актив в том и другом случае имеет одинаковую первоначальную стоимость и срок полезного использования.

Тогда сумму амортизации, отраженную по кредиту счета 05 «Амортизация НМА», можно перенести в налоговый учет и использовать при расчете налога на прибыль.

Если сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, не совпадает с той, что начислена для налогового учета, то амортизацию придется начислять дважды.

Амортизация не начисляется на нематериальные активы стоимостью ниже 40 000 руб. за единицу, приобретенных с 1 января 2011 г. Если объект введен в эксплуатацию в декабре 2010 г и его стоимость составит 20 000 руб., то он будет признаваться амортизируемым, т е. с января 2011 г на него будет начисляться амортизация (ФЗ от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть I и часть II НК РФ»).

Учет выбытия нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов, которые выбывают или не способны приносить экономической выгоды в будущем, подлежат списанию с бухгалтерского учета. Нематериальные активы могут выбывать по следующим причинам:

• прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
• передача (продажа) по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной собственности;
• переход исключительного права к другим лицам без договора;
• прекращение использования вследствие морального износа;
• передача по договору мены , дарения;
• внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;
• передача в качестве вклада в уставный капитал других организаций;
• при передаче в доверительное управление и др. Основанием для списания являются акты передачи,

  акты на списание, протокол собрания акционеров и др.

Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету счета 91 отражают:

1. Остаточную стоимость НМА:

Д-т 91 К-т 04;

2. Расходы, связанные с выбытием НМА:

Д-т 91 К-т 70, 71, 69;

3. Сумму НДС на реализованные НМА:

Д-т 91 К-т 68.

По кредиту счета 91 отражают выручку от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС:

Д-т 62 К-т 91.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяют финансовый результат от списания НМА путем сопоставления оборотов. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту (сальдо дебетовое), получим убыток, который будет списан на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой:

Д-т 99 К-т 91.

Если оборот по кредиту больше оборота по дебету (сальдо кредитовое), получим прибыль, которая будет списана на счет 99 проводкой:

Д-т 91 К-т 99. При любой причине выбытия списание объекта НМА с баланса отражается проводками:

• списание начисленной амортизации - Д-т 05 К-т 04,
• списание остаточной стоимости - Д-т 91 К-т 04.