Обеспечение работникам нормальных условий труда, или бытовая техника в офисе. Обеспечение работникам нормальных условий труда, или бытовая техника в офисе Чем является холодильник в бухучете

Должны быть документально подтверждены и обоснованы – вот требования Налогового кодекса, на которых зиждется весь налоговый учет . Пытаясь дать определение обоснованным расходам, законодатели ограничились равенством между такими расходами и экономически оправданными. В то же время давать расшифровку экономически оправданных расходов он не стал.

Обычно контролеры исключают затраты на покупку бытовых приборов в налоговом учете . Причем объяснения бухгалтера, что без них сейчас не обходится практически ни один офис , они не принимают. Формулировка примерно одинакова – «данные затраты не связаны с производственной необходимостью».

Поэтому, приобретая, например, бытовую технику , рекомендуем заранее подготовить аргументы, дабы доказать обратное. Условно поделим ее на две группы.

Первая – микроволновые печи, холодильники, кофемашины, кулеры и другие приборы для хранения и приготовления пищи.

Вторая – обогреватели, кондиционеры, вентиляторы, пылесосы. Их предназначение – улучшение условий труда на фирме.

Микроволновки, кулеры и холодильники

В бухгалтерском учете микроволновки, кофемашины, холодильники и т. д. надо отражать в составе основных средств на счете 01. С кулером посложнее: если срок его полезного использования больше года – это основное средство , иначе – материал (счет 10). Этот срок возьмите из технической документации к нему (кстати, это распространяется и на налоговый учет ).

Касательно расходов на заправку этих аппаратов, их нужно учитывать на субсчете 91-2 «Прочие расходы» в составе операционных расходов. Как отразить эти затраты, если вашу фирму тонизирующими напитками будут периодически обеспечивать, покажет пример.

– 2596 руб. (2124 + 472) – оплачены расходы по установке и аренде кулера за май, а также на питьевую воду;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– 2200 руб. (2124 – 324 + 472 – 72) – списаны расходы по аренде и установке кулера, а также стоимость воды;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 396 руб. (324 + 72) – учтен НДС;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 396 руб. – списан НДС.

Главный вопрос, который приводит бухгалтеров в замешательство, – надо ли отражать затраты на установку и обслуживание этих устройств в налоговом учете . Посмотрим, что говорит закон . 264 Налогового кодекса (подп. 7 п. 1) разрешает в уменьшение прибыли сразу списать «расходы на обеспечение нормальных условий труда». Что под ними понимать, разъясняет Трудовой кодекс (статья 163). Однако в статье 163 ТК РФ «питьевые» расходы прямо не поименованы. Исходя из этого столичное УМНС, не долго думая, сделало вывод: подобные расходы на налогооблагаемую прибыль не влияют (письмо УМНС по г. Москве от 20 марта 2002 г. № 26-12/12511).

Но заметьте: приведенный в статье 163 ТК РФ перечень расходов на «нормальные условия » является открытым (в оглавлении перечня указано «в частности»). То есть его можно дополнять. Так почему бы не расширить его расходами, скажем, на кулер? Московские чиновники на этот вопрос не отвечают, молчат.

Можно пойти другим путем. Составной частью затрат на создание нормальных условий являются мероприятия по охране труда (ст. 163 ТК РФ). Их расшифровка содержится в постановлении Минтруда России от 27 февраля 1995 г. № 11. Смотрим, что указано в пункте 2.19 этого постановления: «приобретение и монтаж сатураторных установок (автоматов) для приготовления газированной воды, устройство централизованной подачи к рабочим местам питьевой и газированной воды, чая и других тонизирующих напитков…».

В этом случае затраты на кулер, кофемашину и соответственно продукты к ним (вода, кофе, шоколад и т. д.) будут уменьшать налогооблагаемую прибыль в качестве расходов на оплату труда. Такую возможность вам дает статья 255 Налогового кодекса, а именно пункт 25: к расходам на оплату труда относятся «другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором». Этот вариант безопаснее предыдущего. Дело в том, что контролеры обычно не придираются к обоснованности тех расходов, которые предусмотрены внутренними трудовыми документами (коллективным или трудовым договором).

Смирившись с тем, что расходы на воду облагаемую прибыль уменьшают, проверяющие иногда дело хотят довести до абсурда. Не удивляйтесь, когда услышите такие вопросы: «А удержан ли с работников НДФЛ, как с доходов в натуральной форме? Заплатили ли вы ЕСН вместе с пенсионными взносами с этих доходов?».

Имейте в виду: эти налоги платить не надо. Ведь, чтобы их исчислить, надо точно знать размер «натурального» дохода конкретного сотрудника. А это сделать невозможно.

Так что, если у вас учета «выпитого» нет, заводить его не стоит. Показательной и исчерпывающей будет аргументация судьи Московского округа: «…в налогооблагаемый доход работника не могут включаться обезличенные оплаты услуг… так как этими услугами он может и не воспользоваться. Факт заключения предприятием договоров на закупку продуктов питания и их оплата … не являются достаточным доказательством получения работником дохода» (постановление ФАС Московского округа от 19 июля 2000 г. по делу № КА-А40/2965-00).

Другая бытовая техника

Затраты на покупку бытовой техники , включенной во вторую группу, можно отнести к расходам на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такая обязанность работодателя предусмотрена статьей 22 Трудового кодекса.

Обогреватель нужен потому, что качество услуг коммунальных хозяйств оставляет желать лучшего. Кондиционеры и вентиляторы требуются в жаркое время года. Например, когда температура воздуха поднимается до 30 градусов, без них просто невозможно работать. А что говорить о пылесосах? Ведь для уборки помещения он крайне необходим.

Однако, как бы не были убедительны ваши аргументы, отразить в налоговом учете такие затраты не получится, если не будет оправдательных документов. Поэтому, покупая технику , проследите, чтобы

По общему правилу к бухгалтерскому учету актив принимается в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия (п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н):

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, в отношении кофе-машины одновременно выполняются все условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и ее следует классифицировать как самостоятельный объект основных средств.

Налог на прибыль

В целях налогового учета основные средства являются амортизируемым имуществом:

• амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ);
• амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 40 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ);
• стоимость имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ) разрешает учесть расходы на обеспечение нормальных условий труда, но не уточняет, какие условия признаются нормальными условиями труда и какие расходы относятся к такому обеспечению.

Есть примеры судебных решений, из которых следует, что затраты на приобретение бытовой техники могут быть учтены при налогообложении прибыли, если данная техника используется в деятельности организации, результатом которой является получение прибыли. Также приобретение бытовой техники может быть необходимым в силу сменной работы или особого температурного режима. Затраты учитываются путем включения в расходы на обеспечение нормальных условий труда либо путем начисления амортизации (постановление ФАС Московского округа от 30.10.2009 № КА-А40/11455-09 по делу № А40-91919/08-87-457).

В другом деле суд на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ признал расходы на приобретение холодильника, микроволновой печи и вентилятора правомерными, указав, что они обеспечивают нормальные условия труда: холодильник и микроволновая печь необходимы для комнаты приема пищи, а вентилятор - для обеспечения функционирования компьютерной техники (постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.2008 по делу № А55-865/08).

Таким образом, затраты на приобретение кофе-машины, вы можете учесть при расчете налогооблагаемой базы, но в этом случае следует быть готовым отстаивать свою позицию в судебном порядке.

НДС

НК РФ не содержит прямого ответа на вопрос, имеет ли право налогоплательщик на вычет сумм НДС предъявленных ему поставщиками при приобретении товаров, работ, услуг непроизводственного назначения.

Существует ряд судебных решений, согласно которым такое право у налогоплательщика имеется (постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.12.2011 по делу № А05-3367/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 27.12.2011 по делу № А70-2504/2011, ФАС Московского округа от 14.09.2011 по делу № А40-129734/10-127-747, ФАС Поволжского округа от 01.07.2008 по делу № А57-10917/07, ФАС Московского округа от 17.03.2011 № КА-А40/17564-10 по делу № А40-95355/09-112-687 и другие).

С другой стороны, есть постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.01.2008 № Ф03-А51/07-2/6147 по делу № А51-15303/2006-8-381/17, согласно которому налогоплательщик не имеет права на вычет сумм НДС в случае непроизводственного характера соответствующих затрат.

Таким образом, Вы можете принять соответствующие суммы к вычету - тогда возможны конфликты с налоговой инспекцией. Если же Вы предпочитаете исключить любые возможности предъявления к Вам претензий налоговых органов, то Вы можете учесть суммы предъявленного НДС в составе стоимости приобретенного имущества, не учитываемого при исчислении налога на прибыль.

Получить еще больше информации о бухгалтерском и налоговом учете, в том числе в программах "1С", можно в разделе "Бухгалтерский и налоговый учет" в ИС ИТС

В офисах многих организаций имеются электрочайники, кофеварки, СВЧ-печи, холодильники, телевизоры и другая бытовая техника и электроника. Нередко компании покупают для своих сотрудников питьевую воду, а также моющие и чистящие средства и инвентарь для уборки помещений. Как обосновать в налоговом учете расходы на бытовую технику, предметы интерьера и др.? Какие решения принимают арбитражные суды по данному вопросу?

Обязанности по обеспечению безопасных условий труда возлагаются на работодателя. Так сказано в статье 212 ТК РФ. Причем работодатель должен не только обеспечить безопасность сотрудников при выполнении ими трудовых обязанностей, но и санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание в соответствии с требованиями охраны труда. Речь в данном случае идет (ст. 223 ТК РФ):

• об оборудовании для работников санитарно-бытовых помещений, помещений для приема пищи, оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки;
• об установке аппаратов для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой;
• о создании санитарных постов с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой медицинской помощи, и др.

В подпункте 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ указано, что расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, включаются в прочие расходы и уменьшают налогооблагаемую прибыль. Однако ни в названном подпункте, ни в других нормах главы 25 НК РФ не уточняется, какие именно затраты относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда.

Не содержится таких разъяснений и в письмах Минфина России. Поэтому перед тем, как признать те или иные расходы на улучшение условий труда либо принять к учету бытовую технику, целесообразно, во-первых, оформить документы, которые помогут подтвердить эти расходы, и, во-вторых, проанализировать, как складывается арбитражная практика в аналогичных случаях.

Итак, работодатель обязан создать работникам нормальные (безопасные) условия труда. Об этом говорится в статьях 22, 163 и 212 ТК РФ. Перечень мероприятий, проведение которых обеспечивает нормальные условия труда в конкретной организации, следует закрепить в локальном нормативном документе , например в положении об охране труда, правилах внутреннего трудового распорядка, инструкции по охране труда и технике безопасности, приказе или распоряжении руководителя. В зависимости от специфики деятельности организации обязательства работодателя по созданию приемлемых условий труда можно разделить на две группы:

• обеспечение нормальных условий труда на рабочем месте, включающее оборудование рабочего помещения кондиционерами, вентиляторами, обогревателями, ионизаторами воздуха, шторами, жалюзи, удобной мебелью и т. п.;
• создание санитарно-бытовых условий для отдыха и питания сотрудников в течение рабочего дня (оборудование помещений для приема пищи и отдыха, приобретение электрочайников, кофеварок, СВЧ-печей, холодильников, кулеров для воды и самой питьевой воды, кухонной мебели и посуды).

Если, кроме трудовых договоров, между работниками и работодателем заключен также коллективный договор , мероприятия по созданию нормальных условий труда целесообразно прописать и в этом документе. В организациях, в которых нет коллективного договора, указанные мероприятия можно перечислить непосредственно в трудовых договорах , заключаемых с работниками, либо сделать в трудовых договорах ссылку на соответствующий локальный нормативный акт, в котором данные мероприятия прописаны подробно.

Отметим, что согласно статье 8 ТК РФ в коллективном договоре может быть предусмотрена необходимость согласования принимаемого локального нормативного акта с профсоюзной организацией или иным представительным органом трудового коллектива. Порядок учета мнения профсоюзной организации изложен в статье 372 ТК РФ.

Требования к обеспечению безопасных для работников условий труда устанавливаются санитарными правилами и иными нормативными правовыми актами РФ. Так сказано в пункте 1 статьи 25 Федерального закона от 30.03.99 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения». Значит, в локальном нормативном документе или соответствующем разделе трудового (коллективного) договора работодатель может сослаться на действующие в настоящий момент на территории России санитарно-эпидемиологические правила и нормы (СанПиН) и строительные нормы и правила (СНиП).

Например, при оборудовании места для приема пищи следует руководствоваться требованиями СНиП 2.09.04-87. В них указано, что комната для приема пищи должна быть оборудована умывальником, стационарным кипятильником, электрической плитой, холодильником. Закрепление в коллективном договоре или локальном нормативном документе обязательств работодателя по приобретению для работников электрочайника, СВЧ-печи и другой бытовой техники со ссылкой на названные СНиП послужит одним из весомых аргументов для обоснования расходов на данную технику.

Можно также воспользоваться рекомендациями о примерном содержании раздела обязательств работодателя и работника по условиям и охране труда в трудовом (коллективном) договоре. Данные рекомендации разработаны Минтрудом России и доведены до сведения организаций письмом от 23.01.96 № 38-11. Кроме того, работодателю необходимо учесть Рекомендации по планированию мероприятий по охране труда, утвержденные постановлением Минтруда России от 27.02.95 № 11.

Допустим, по условиям производства (работы) предоставление работникам перерывов для отдыха и питания невозможно. В этом случае работодатель должен обеспечить сотрудникам возможность отдыха и приема пищи в рабочее время (ст. 108 ТК РФ). Перечень таких производств (работ) и места для отдыха и приема пищи нужно зафиксировать в правилах внутреннего трудового распорядка или ином локальном нормативном акте. Чем подробнее в этом документе будет прописано, какую мебель, бытовую технику, посуду и электронику (например, телевизор, музыкальный центр, DVD-проигрыватель) организация обязуется приобрести для комнаты отдыха и приема пищи, тем больше шансов у компании доказать обоснованность расходов на оборудование и содержание такого помещения.

Дополнительными документами, подтверждающими необходимость приобретения бытовой техники в офис, могут служить должностные инструкции работников, предусматривающие непрерывный характер работы (без перерыва на прием пищи) в течение дня либо ненормированный рабочий день или круглосуточные дежурства.

Нередко организации приобретают ту или иную бытовую технику и электронику, чтобы использовать ее не для удовлетворения санитарно-бытовых нужд сотрудников, а непосредственно в производственном процессе. Например, страховые компании фиксируют повреждения застрахованного имущества с помощью фотоаппаратов и видеокамер. Организации, занимающиеся строительством и проведением капитального ремонта, также активно пользуются фотоаппаратурой с целью фиксации объемов и контроля качества выполненных работ. Видеомагнитофоны и музыкальные центры могут быть использованы для проведения инструктажа и обучения персонала правилам техники безопасности на производстве.

В подобных ситуациях для обоснования затрат на приобретение бытовой техники и электроники целесообразно при ее передаче в эксплуатацию указать, в каких подразделениях и для каких целей она будет использоваться. Такие сведения обычно отражаются в акте о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-11), карточке учета материалов (форма № М-172), приказе или распоряжении руководителя. Если в организации подробно описан технологический или управленческий процесс, то есть имеются технологические карты, положения о контроле качества выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) и другие аналогичные документы, порядок использования бытовой техники и электроники в производственных целях нужно закрепить в этих документах.

В то же время организации-работодателю следует быть готовым к тому, что даже при наличии перечисленных документов свое право на признание в налоговом учете расходов на бытовую технику и электронику скорее всего придется отстаивать в суде. Разумеется, чем подробнее в трудовых (коллективном) договорах и локальных нормативных актах будут прописаны обязанности работодателя по созданию для работников нормальных условий труда, тем больше вероятность доказать в суде правомерность учета в целях налогообложения прибыли расходов на бытовую технику и электронику.

Арбитражная практика по аналогичным спорам свидетельствует, что наличие у организации комплекта взаимосвязанных документов (состоящего, например, из коллективного договора, должностных инструкций, правил внутреннего трудового распорядка, приказов и распоряжений руководителя) позволяет включить в расходы стоимость практически любых видов бытовой техники и электроники.

Конечно, малому предприятию вряд ли стоит тратить время на составление названных документов ради одного электрочайника. Проще расходы на его приобретение не учитывать в целях налогообложения. Но для крупного или даже среднего предприятия, имеющего на балансе значительное количество подобных объектов, оформление указанного пакета документов наверняка поможет отстоять свою позицию в суде.

Обратите внимание

Организация вправе сама решить, какие затраты ей необходимы для ведения деятельности
Конституционный суд в Определении от 04.06.07 № 320-О-П указал, что обоснованность расходов, уменьшающих полученные доходы в целях налогообложения прибыли, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности, закрепленного в статье 8 Конституции РФ, налогоплательщик ведет деятельность самостоятельно на свой риск и только он вправе оценивать ее эффективность и целесообразность.

Судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности. Это отмечено в постановлении КС РФ от 24.02.04 № 3-П. Аналогичной позиции придерживается и ВАС РФ. Так, в пункте 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53 указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды (законное уменьшение размера налоговой обязанности), экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны. Таким образом, обязанность доказывания необоснованности тех или иных расходов организации и неоправданности их учета в целях налогообложения прибыли возлагается на налоговые органы.

Налоговый учет расходов на обеспечение нормальных условий труда

Затраты организации на обеспечение нормальных условий труда включаются в прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Но если компания купила бытовую технику или аппаратуру, стоимость которой превышает 20 000 руб. (до 2008 года - 10 000 руб.), и подтвердила необходимость такого приобретения, она не вправе расходы на приобретение указанных объектов признать единовременно. Ведь подобные активы являются амортизируемым имуществом. То есть их стоимость будет включаться в расходы постепенно по мере начисления амортизации.

Сформулируем аргументы, которые помогут организациям, проявляющим заботу о своих сотрудниках, обосновать в целях налогообложения расходы на приобретение отдельных видов бытовой техники, электроники и предметов интерьера. Кроме того, приведем примеры из арбитражной практики.

Кондиционеры, вентиляторы, обогреватели

Чтобы подтвердить необходимость расходов на приобретение и установку систем отопления, вентиляции и кондиционирования воздуха в офисных и производственных помещениях, организации нужно сослаться на соответствующие СанПиН и СНиП. Ведь каждый работодатель обязан выполнять требования, содержащиеся в этих документах (п. 2 ст. 25 Федерального закона от 30.03.99 № 52-ФЗ).

Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений установлены СанПиН 2.2.4.548-96, которые были утверждены и введены в действие постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 01.10.96 № 21. В этом документе приведены таблицы с оптимальными и допустимыми величинами показателей микроклимата на рабочих местах в производственных помещениях. Летом температура воздуха в помещении не должна превышать 25 °С при относительной влажности воздуха в пределах 40-60%. Указанные нормы являются оптимальными и обеспечивают работникам ощущение теплового комфорта в течение рабочего дня и способствуют высокому уровню работоспособности.

Если речь идет об офисных помещениях , обосновать расходы на приобретение кондиционеров, сплит-систем, вентиляторов и различных обогревателей помогут ссылки на следующие документы:

• СНиП 2.09.04-87 «Административные и бытовые здания». В этих нормах содержатся общие требования к вентиляции и кондиционированию воздуха в административных помещениях различного назначения;
• СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 «Гигиенические требования к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы», введенные в действие постановлением Главного государственного санитарного врача России от 03.06.2003 № 118. В пункте 4.4 данного документа указано, что в помещениях, в которых установлены компьютеры, необходимо проводить систематическое проветривание после каждого часа работы на компьютере;
• СанПиН 2.2.2.1332-03 «Гигиенические требования к организации работы на копировально-множительной технике», введенные в действие постановлением Главного государственного санитарного врача России от 30.05.2003 № 107. В пункте 5.1 названного документа говорится, что помещение, в котором работает копировальная техника, должно быть оборудовано системами отопления, вентиляции и кондиционирования воздуха.

Обратимся к арбитражной практике. В постановлении от 26.07.06 № А55-32558/2005 ФАС Поволжского округа поддержал организацию, которая при расчете налога на прибыль признала расходы на приобретение кондиционеров. Ведь кондиционеры были установлены и использовались компанией в принадлежащих ей административных помещениях, и благодаря их работе создавались нормальные условия для трудовой деятельности сотрудников. Иными словами, кондиционеры опосредованно использовались в деятельности, направленной на получение дохода. Значит, затраты на их приобретение организация имела право включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

В более поздних решениях этого же суда, но уже по другим делам была подтверждена правомерность признания в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение калорифера, бытового кондиционера (постановление от 21.08.07 № А57-10229/06-33) и вентилятора (постановление от 28.10.08 № А55-865/08). Доводы налогоплательщиков: расходы на покупку указанных объектов (в том числе через начисление амортизации) подпадают под действие статьи 22 ТК РФ, в которой говорится, что работодатель обязан обеспечивать безопасность труда и условия, отвечающие требованиям охраны труда и гигиены труда, что также закреплено в коллективных договорах. Дополнительным аргументом в случае с вентилятором послужила ссылка на пункт 4.4 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03, согласно которому помещения с работающими компьютерами необходимо проветривать каждый час. Поскольку установка вентилятора обеспечивает нормальное функционирование компьютерной техники, расходы на его приобретение носят производственный характер и могут быть учтены при расчете налога на прибыль.

Есть и другие примеры судебных решений, в которых арбитражные суды поддержали налогоплательщиков, уменьшивших налогооблагаемую прибыль на расходы на приобретение кондиционеров, вентиляторов и другой аналогичной техники (в том числе через амортизацию). Речь идет о постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 28.11.06 № А56

34718/2005, ФАС Московского округа от 13.03.08 № КА-А40/1415-08 и ФАС Уральского округа от 14.05.08 № Ф09-3355/08-С3 .

Холодильники, чайники, кофеварки, кухонная мебель, посуда и оборудование помещения для приема пищи

Если компания выделяет специальное помещение для отдыха и питания работников, то обосновать расходы на приобретение электрочайников, кофеварок, микроволновых печей, холодильников и другой бытовой техники несложно. Ведь тем самым организация выполняет требования, установленные в статье 223 ТК РФ. Напомним, что в этой статье предусмотрена обязанность работодателя оборудовать по действующим нормам помещения для приема пищи и комнаты для психологической разгрузки и отдыха в течение рабочего времени.

Нормативы, по которым следует оборудовать столовые и комнаты для приема пищи , установлены в пунктах 2.48-2.52 СНиП 2.09.04-87. Так, при численности работающих в смену более 200 человек в организации должна быть столовая, а при численности до 200 человек - столовая или столовая-раздаточная. Если количество работников составляет менее 30 человек в смену, вместо столовой можно оборудовать комнату для приема пищи.

Площадь указанной комнаты определяется из расчета одного квадратного метра на каждого посетителя и должна быть не менее 12 кв. м. В ней необходимо установить умывальник, стационарный кипятильник (электрочайник), электрическую плиту (СВЧ-печь) и холодильник. В небольших организациях, в которых численность работников не превышает десяти человек в смену, вместо комнаты для приема пищи допускается выделение в гардеробной (раздевалке) дополнительного места площадью не менее 6 кв. м для установки стола для приема пищи.

Итак, чтобы обосновать расходы на выделение помещения под столовую или комнату для приема пищи и оборудование этого помещения необходимой бытовой техникой, кухонной мебелью и посудой, целесообразно включить в коллективный договор или локальный нормативный акт (например, в правила внутреннего трудового распорядка) условие о предоставлении работникам данного помещения. В указанных документах нужно сделать ссылку на статью 223 ТК РФ и СНиП 2.09.04-87. При таком документальном оформлении суды, как правило, подтверждают право налогоплательщиков признать подобные расходы в целях налогообложения прибыли. Вот несколько примеров аналогичных судебных решений:

• постановление ФАС Московского округа от 27.03.08 № КА-А40/2214-08. Суд указал, что затраты на приобретение бытовой техники (холодильника, соковыжималки, мини-кухни, кофеварки и др.) произведены для обеспечения нормального режима рабочего дня и связаны с выполнением возложенных на работодателя обязанностей, что способствует достижению конечной цели деятельности организации - получению дохода. Таким образом, организация имела право включить в расходы сумму амортизации, начисленной по указанным объектам основных средств;
• постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.08, в котором суд на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ признал расходы на приобретение холодильника и микроволновой печи правомерными. Ведь они необходимы для оборудования комнаты, в которой принимают пищу, а значит, обеспечивают нормальные условия труда;
• Определение ВАС РФ от 27.07.07 № 9080/07. В нем указано, что расходы на приобретение холодильников, чайников, микроволновых печей, морозильной камеры, электроплиты, стола обеденного, телевизора и других объектов связаны с обустройством комнат для обеда и отдыха и необходимы для организации нормальных условий труда работников, то есть являются экономически обоснованными и направленными на получение дохода.

Допустим, в организации нет ни столовой, ни специальной комнаты для приема пищи . Отсутствие отдельного помещения для приема пищи не освобождает работодателя от обязанности обеспечить нормальные условия труда. В подобной ситуации работникам должна быть предоставлена возможность обедать непосредственно на рабочих местах (ст. 108 ТК РФ). Следовательно, затраты на покупку холодильников (постановление ФАС Центрального округа от 12.01.06 № А62-817/2005), микроволновой печи (постановление ФАС Поволжского округа от 04.09.07 № А65-19675/2006-СА1-19), кофеварки (постановление ФАС Московского округа от 18.12.07 № КА-А40/13151-07), электрочайников (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.04.06 № А56-7747/2005) и другой бытовой техники можно квалифицировать как расходы на создание нормальных условий труда и учитывать при расчете налога на прибыль.

Бутилированная питьевая вода и кулеры

Многие организации приобретают для своих работников не только различную бытовую технику, но также обеспечивают их чистой питьевой водой. Минфин России считает, что расходы на покупку питьевой воды и аренду кулера можно признать в целях налогообложения прибыли только в том случае, если по заключению санитарно-эпидемиологической службы вода в водопроводе не пригодна для питья (письмо от 02.12.05 № 03-03-04/1/408). Однако в последнее время арбитражные суды обычно с такой позицией не соглашаются. В решениях судьи отмечают, что расходы на приобретение кулера и питьевой воды уменьшают налогооблагаемую прибыль независимо от того, пригодна водопроводная вода для употребления или нет. Ведь подобные затраты являются составной частью расходов на обеспечение нормальных условий труда, а в налоговом законодательстве не содержится требования представить документ о качестве водопроводной воды (постановления ФАС Поволжского округа от 20.03.08 № А55-9669/07-3 и ФАС Московского округа от 05.05.09 № КА-А40/3335-09).

В то же время есть пример судебного решения, в котором суд признал необоснованными расходы на приобретение питьевой воды и оплату вспомогательного оборудования для ее потребления при наличии централизованного водоснабжения (постановление ФАС Уральского округа от 05.09.2006 № Ф09-7846/06-С7 по делу № А60-41504/05).

Естественно, результаты анализа водопроводной воды, свидетельствующие о ее низком качестве, присутствии в воде ржавчины, осадка, механических примесей, будут дополнительным и достаточно существенным аргументом для включения в расходы затрат на покупку питьевой бутилированной воды. Гигиенические требования и нормативы качества воды в централизованных системах питьевого водоснабжения приведены в СанПиН 2.1.4.1074-01, введенных в действие постановлением Главного государственного санитарного врача России от 26.09.01 № 24.

Телевизоры, DVD-проигрыватели, видеомагнитофоны, музыкальные центры, радиоприемники

В отличие от бытовой техники (электрочайников, кофеварок, холодильников) расходы на приобретение телевизоров, музыкальных центров, DVD-проигрывателей и другой аппаратуры обосновать намного труднее. Минфин России неоднократно высказывался категорически против включения телевизоров в состав амортизируемого имущества (письма от 17.01.06 № 03-03-04/2/9 и от 04.09.06 № 03-03-04/2/199). По мнению финансового ведомства, такое имущество носит непроизводственный характер, даже если организация использует телевизоры для получения оперативной информации экономического характера.

Больше шансов подтвердить необходимость покупки телевизора и другой аппаратуры у тех компаний, которые в соответствии со статьей 223 ТК РФ оборудуют для работников комнаты отдыха и психологической разгрузки . Отметим, что не обязательно предоставлять отдельное помещение для отдыха работников. Для этих целей можно выделить место в приемной, секретариате, переговорной комнате или зале совещаний либо использовать комнату для приема пищи. Обязанность работодателя оборудовать такое помещение необходимо закрепить в коллективном договоре, локальном нормативном акте или другом аналогичном документе.

Обратимся к арбитражной практике. В постановлении от 13.11.06 № А56-51313/2004 ФАС Северо-Западного округа подтвердил, что приобретение телевизора в комнату отдыха связано с производственной деятельностью и относится к расходам на обеспечение нормальных условий труда.

Другой пример - постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.07 № Ф04-1822/2007 (32980-А27-40). В нем суд признал, что расходы на приобретение телевизора и различной бытовой техники (холодильников, чайников, микроволновых печей, морозильной камеры, электроплиты и др.) связаны с обустройством комнат для обеда и отдыха и необходимы для организации нормальных условий труда работников. Иными словами, такие расходы экономически обоснованны, направлены на получение дохода и, значит, учитываются в целях налогообложения.

Допустим, телевизор, видеомагнитофон, видеокамера, фотоаппарат или другая аппаратура используются в производственном процессе , например для проведения инструктажа, обучения или презентаций, фиксирования повреждений или объемов выполненных работ. Как уже говорилось, порядок их использования следует прописать в локальном нормативном документе (описание технологического процесса, приказ или распоряжение руководителя). При наличии подобных доказательств суды обычно поддерживают налогоплательщиков и признают правомерность учета расходов (постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.04.06 № А56-7747/2005 и ФАС Уральского округа от 24.09.07 № Ф09-7797/07-С3).

Пылесосы и другой инвентарь для уборки помещений, моющие и чистящие средства

В настоящее время расходы на приобретение моющих и чистящих средств, одноразовых бумажных полотенец, туалетной бумаги, салфеток, а также пылесосов и другого инвентаря для уборки помещений являются наименее спорными. Дело в том, что удовлетворение санитарно-бытовых потребностей сотрудников - это одна из обязанностей работодателя (ст. 223 ТК РФ).

Указанные затраты относятся к расходам на хозяйственные нужды и отражаются в составе материальных расходов на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 11.04.07 № 03-03-06/1/229.

Желательно, чтобы количество использованных санитарно-гигиенических средств соответствовало площади помещений и численности работников. В противном случае такие расходы могут признать экономически необоснованными.

Арбитражные суды, как правило, подтверждают, что приобретение жидкости для мытья посуды, стирального порошка, туалетной бумаги, других чистящих и моющих средств обусловлено необходимостью соблюдения санитарно-гигиенических требований и позволяет содержать производственные и административные помещения в надлежащем состоянии (постановление ФАС Поволжского округа от 03.07.07 № А65-20634/06 и постановление ФАС Московского округа от 25.12.06, 27.12.06 № КА-А40/12681-06).

Шторы, жалюзи, зеркала, аквариумы, комнатные цветы и другие предметы интерьера

Для обоснования расходов на приобретение штор и жалюзи можно воспользоваться Гигиеническими требованиями к инсоляции 3 и солнцезащите помещений жилых и общественных зданий и территорий (СанПиН 2.2.1/2.1.1.1076-01), которые были введены в действие постановлением Главного государственного санитарного врача России от 25.10.01 № 29.

3: Инсоляция - облучение поверхностей и пространств прямыми солнечными лучами.

Сложнее подтвердить обоснованность расходов на покупку зеркал, комнатных цветов, аквариумов и предметов ухода за ними. Минфин России разъяснил, что подставки и горшки для комнатных растений предназначены для оформления интерьера офиса и не являются расходами, связанными с осуществлением организацией ее деятельности (письмо от 25.05.07 № 03-03-06/1/311). Такие расходы не могут быть учтены при расчете налога на прибыль, поскольку они не соответствуют основным критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Однако, проанализировав арбитражную практику, можно назвать несколько способов обоснования затрат на приобретение и обслуживание предметов интерьера.

Способ первый. Доказать, что интерьер был спроектирован и создан в процессе строительства здания и является его составной частью. Поэтому расходы на создание интерьера включены в первоначальную стоимость здания и включаются в расходы по мере начисления амортизации. Если сроки полезного использования интерьера и самого здания не совпадают, интерьер может учитываться как отдельный инвентарный объект основных средств.

Так, ФАС Московского округа в постановлении от 21.01.09 № КА-А40/12910-08 отметил, что установка аквариумной системы и декоративной ландшафтной композиции производилась одновременно со строительством самого помещения, то есть изначально предполагался единый дизайн помещений. Кроме того, организация представила результаты маркетингового исследования, подтверждающего, что использование указанных систем и композиций способствует привлечению клиентов, повышению стоимости аренды помещений и эффективности торговой деятельности. С учетом этих доводов суд признал затраты на обслуживание аквариумов и декоративной ландшафтной композиции обоснованными.

Способ второй. Подтвердить, что оформление помещений в особом стиле увеличивает привлекательность объекта для потенциальных клиентов (покупателей, арендаторов и др.). Ведь затраты на приобретение предметов интерьера направлены на создание благоприятного образа налогоплательщика у внешних посетителей, поэтому носят производственный характер и уменьшают налогооблагаемую прибыль. Этот вариант подходит тем организациям, которые сдают помещения в аренду или занимаются торговлей, оказанием услуг, то есть имеют торговые или клиентские залы, салоны, магазины и другие помещения для обслуживания покупателей.

Например, ФАС Московского округа в постановлении от 10.10.08 № КА-А40/8775-08 подтвердил, что организация правомерно учла в целях налогообложения расходы на приобретение искусственных цветов для оформления клиентского зала. В другом случае суд также пришел к выводу, что расходы на установку аквариумов в помещениях, в которых сдаются рабочие места в аренду, можно признать при расчете налога на прибыль (постановление ФАС Московского округа от 07.09.06, 11.09.06 № КА-А40/8421-06). Дело в том, что в большинстве из этих помещений отсутствуют окна, а установленные в них аквариумы позволяют значительно снизить негативные последствия от недостатка солнечного света и естественного освещения. Иными словами, аквариумы повышают привлекательность данного помещения для потенциальных арендаторов и, значит, используются исключительно в производственных целях. Аналогичные выводы содержатся в постановлении ФАС Московского округа от 16.06.09 № КА-А40/5111-09.

Способ третий. Привести доказательства того, что конкретные предметы интерьера (например, комнатные цветы или шторы) приобретались для обеспечения нормальных условий труда работников. Казалось бы, этот способ является наиболее очевидным и естественным. Приведем несколько примеров судебных решений, в которых суды согласились с такими доводами организаций:

• постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.08 № Ф04-2260/2008(3201-А45-40) . В нем суд указал, что организация приобретала комнатные растения и средства по уходу за ними в целях обеспечения нормальных условий труда, охраны здоровья сотрудников, находящихся в помещениях, где работают компьютеры и оргтехника, повышения влажности воздуха в этих помещениях. Следовательно, на сумму расходов на покупку комнатных цветов и средств ухода за ними компания правомерно уменьшила налогооблагаемую прибыль;
• постановление ФАС Московского округа от 25.12.06, 27.12.06 № КА-А40/12681-06 . Поскольку посуда и предметы интерьера покупались для использования в здании налогоплательщика, эксплуатируемом в производственных целях, и обеспечивали нормальный рабочий процесс, суд согласился с признанием расходов на приобретение этого имущества в целях налогообложения.

Вместе с тем отметим, что арбитражные суды не всегда поддерживают налогоплательщиков в подобных ситуациях.

Налог на добавленную стоимость

Исходя из положений Налогового кодекса, порядок принятия к вычету НДС, предъявленного поставщиком приобретенного имущества, не зависит от того, как организация учитывает данное имущество при исчислении налога на прибыль. Исключение - нормируемые расходы (например, представительские, рекламные). Сумма НДС по таким расходам подлежит вычету в размере, соответствующем нормативам признания данных расходов для целей налогообложения прибыли (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Следовательно, если организация, осуществляющая облагаемую НДС деятельность, приняла к бухгалтерскому учету бытовую технику (аппаратуру, предметы интерьера и т. п.) и имеет правильно оформленные первичные документы и счет-фактуру по ней, то «входной» НДС по приобретенным активам она вправе принять к вычету в общем порядке. Однако Минфин России считает, что НДС по имуществу непроизводственного характера нельзя принять к вычету (письмо от 17.01.06 № 03-03-04/2/9). Не поддерживают указанную позицию и арбитражные суды. Они, как правило, указывают, что нормы главы 21 НК РФ не ставят право налогоплательщика на применение налогового вычета в зависимость от производственного или непроизводственного характера осуществленных расходов (постановления ФАС Уральского округа от 24.04.06 № Ф09-2909/06-С7 , ФАС Поволжского округа от 01.07.08 и от 23.04.09).

Итак, организация вправе предъявить к вычету суммы НДС, предъявленные по приобретенной бытовой технике и электронике, даже если расходы на ее приобретение (в том числе через начисление амортизации) она не вправе признать при исчислении налога на прибыль.

В ситуации, когда расходы на покупку бытовой техники, предметов интерьера и других аналогичных объектов признаны в налоговом учете, проблем с вычетом НДС по ним возникать не должно. Подтверждением тому являются постановления ФАС Поволжского округа от 28.08.07 и ФАС Дальневосточного округа от 06.02.09 № Ф03-6187/2008.

Бухгалтерский учет бытовой техники и налог на имущество организаций

До настоящего времени так и не решен вопрос, как отражать в бухгалтерском учете бытовую технику, электронику и аппаратуру, приобретенную для удовлетворения санитарно-бытовых нужд работников и создания нормальных условий труда. А ведь от ответа на него зависит сумма налога на имущество, которую организация должна уплатить в бюджет.

Как уже говорилось, налоговые органы чаще всего запрещают компаниям уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму расходов на приобретение бытовой техники, аппаратуры, предметов интерьера и иных аналогичных объектов. В то же время они настаивают, что налог на имущество с указанных активов платить нужно.

Кроме приведенной позиции налоговых органов, существует еще две точки зрения по данному вопросу.

Мнение первое. Бытовая техника и электроника не может включаться в состав оборотных (материалы, затраты) или внеоборотных (основные средства, оборудование к установке) активов. Стоимость ее приобретения независимо от суммы следует учитывать как прочие расходы и отражать по дебету счета 91 «Прочие расходы», поскольку указанное имущество напрямую не связано с производственным процессом. Иными словами, бытовая техника не является объектом обложения налогом на имущество.

Мнение второе. В зависимости от стоимости приобретения бытовую технику и электронику нужно включать в состав основных средств или отражать как МПЗ. Дело в том, что в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, активы не подразделяются на производственные и непроизводственные. То есть в отношении любых активов используются одинаковые правила.

Если бытовая техника соответствует требованиям, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01, в бухучете ее следует включить в состав основных средств, определить срок полезного использования и в течение этого срока начислять амортизацию. Для сближения налогового и бухгалтерского учета целесообразно установить одинаковые сроки полезного использования названных активов.

Основные средства стоимостью не более 20 000 руб. за единицу могут отражаться в бухучете и отчетности в составе материально-производственных запасов, то есть списываться на расходы единовременно после передачи в эксплуатацию (п. 5 ПБУ 6/01). Причем организация может самостоятельно установить в учетной политике иной лимит стоимости такого имущества, не превышающий 20 000 руб. за единицу, например 18 000 руб. В этом случае она должна обеспечить сохранность данных объектов и надлежащий контроль за их движением. То есть вести карточки и журналы учета, выдачи или движения объектов, закрепить их за материально ответственными лицами, отражать на забалансовых счетах и т. п.

Большинство бытовых приборов стоит менее 20 000 руб. Значит, в бухучете их стоимость можно включить в расходы сразу после ввода в эксплуатацию. При этом стоимость приобретенной бытовой техники списывается в дебет счетов учета затрат (счета 20, 23, 25, 26, 29 или 44) и не участвует в расчете налога на имущество.

Дорогостоящая бытовая техника и аппаратура (стоимостью более 20 000 руб. за единицу или свыше лимита, установленного в организации) подлежит амортизации в течение срока ее полезного использования. Следовательно, остаточная стоимость указанных активов включается в налоговую базу по налогу на имущество.

Аналогичного же мнения придерживается Минфин России. В письме от 21.04.2005 № 03-06-01-04/209 он пояснил, что при покупке бытовой техники и другого имущества для обеспечения нормальных условий труда работников приобретенные активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и облагаются налогом на имущество организаций.

Точка зрения судов № 1: При налогообложении прибыли можно учесть расходы на оборудование комнаты отдыха.

Аргументы :

1. Помещения оздоровительного комплекса используются в производстве и реализации в качестве места отдыха работников. Следовательно, затраты на их содержание могут быть учтены в расходах на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

• Постановление ФАС Московского округа от 13.12.2010 N КА-А40/15021-10 по делу N А40-35761/10-111-175

2. Если затраты на приобретение товаров для оборудования комнаты отдыха обусловлены особым характером осуществляемой деятельности и предъявляемыми в связи с этим специальными требованиями к организации производства, то организация вправе учесть такие затраты при расчете базы по налогу на прибыль. Кроме того, оборудование помещения для отдыха производственного персонала необходимо в связи с нежелательностью выхода работников в течение рабочей смены на улицу (повышенный санитарно-гигиенический режим) и повышенным уровнем шума в производственных помещениях.

• Постановление ФАС Московского округа от 30.12.2005, 27.12.2005 N КА-А40/13021-05-П

3. Затраты на выделение помещения для отдыха и приобретение электрочайников, холодильников, водонагревателей, напольных вентиляторов и тепловентиляторов учтены в расходах правомерно, т.к. они направлены на обеспечение надлежащего режима работы работников, занятых на непрерывном производстве.

• Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.12.2005 N А44-2051/2005-9

4. Работодатель в соответствии со ст. 223 ТК РФ обязан обеспечить санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников организаций в соответствии с требованиями охраны труда. С этой целью в организации по установленным нормам оборудуются комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки. Исходя из этого, приобретение телевизора в комнату отдыха связано с производственной деятельностью и относится к расходам на обеспечение нормальных условий труда.

• Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2006 по делу N А56-51313/2004

5. Общехозяйственные расходы на приобретение товарно-материальных ценностей (холодильников, чайников, микроволновых печей, морозильной камеры и т.д.) связаны с обустройством комнат для обеда и отдыха и необходимы для организации нормальных условий труда работников, поэтому являются экономически обоснованными и направленными на получение дохода.

• Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2007 N Ф04-1822/2007(32980-А27-40) по делу N А27-11993/2006-2 (Определением ВАС РФ от 27.07.2007 N 9080/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Точка зрения судов № 2: Расходы на оборудование комнаты формируют стоимость основных средств и учитываются посредством амортизации.

Аргументы:

1. Отнесение предметов спортивного инвентаря, приобретенных для оборудования комнаты отдыха, к амортизируемому имуществу является правомерным.

• Постановление ФАС Уральского округа от 05.09.2011 N Ф09-5411/11 по делу N А07-20330/2010

2. Расходы в виде амортизации, понесенные обществом при оборудовании комнат отдыха для своих работников в связи с круглосуточным режимом работы, связаны с производством и являются экономически обоснованными.

• Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2006 N А74-3299/05-Ф02-1838/06-С1 по делу N А74-3299/05

Точка зрения экспертов : При налогообложении прибыли расходы на оборудование комнаты отдыха не учитываются.

Аргументы:

Поскольку затраты на аренду спортзала для работников офиса не относятся к деятельности, направленной на получение дохода, они не могут быть учтены в расходах (п. п. 29, 49 ст. 270 НК РФ).

Организация планирует приобрести чайник, микроволновую печь и кофе-машину для обеспечения нормальных условий труда своих работников. Каков порядок бухгалтерского и налогового учета указанных расходов? Могут ли затраты на приобретение данной техники быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

По мнению налоговых органов, расходы, связанные с приобретением микроволновых печей, чайников, кофе-машин и т.п., не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

По нашему мнению, расходы, связанные с оборудованием комнаты для приема пищи, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии, что в коллективных (трудовых) договорах будет прописана обязанность работодателя нести расходы по обеспечению нормальных условий труда, в том числе санитарно-бытовых условий для питания работников (приобретение чайников, кофе-машин, микроволновых печей, холодильников). Однако в данном случае не исключено, что свою позицию организации придется доказывать в суде. Судебная практика, как правило, поддерживает налогоплательщиков.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Относительно обоснованности включения в состав расходов затрат организации на приобретение холодильников, микроволновых печей, кухонной мебели и т.д. представители финансовых и налоговых органов придерживаются следующей точки зрения.

Они считают, что такое имущество не связано с производством и реализацией товаров (работ, услуг), его использование не приносит организации доход, тем самым не соблюдаются критерии, перечисленные в ст. 252 НК РФ. Поэтому признать расходы, связанные с оплатой бытовых предметов, для целей налогообложения прибыли, по их мнению, нельзя. Соответственно, организация не может возместить входной НДС по приобретенным активам (письмо Минфина России от 17.01.2006 N 03-03-04/2/9, письмо МНС России от 21.01.2003 N 03-1-08/204/26-В088).

Таким образом, если организация будет придерживаться позиции официальных органов, то расходы, связанные с приобретением бытовой техники, не смогут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Соответственно, в бухгалтерском учете стоимость приобретенного имущества вместе с НДС списывается на счет .

Однако существует письмо Минфина России от 21.04.2005 N 03-06-01-04/209, которое представляет собой ответ на вопрос о том, как учитывать микроволновку и холодильник, которые фирма приобрела для обеспечения работников питанием, а значит не использует ни в производстве продукции, ни для управленческих нужд. Можно ли не платить с них ?

Из этого письма можно сделать вывод, что, по мнению финансистов, микроволновка и холодильник используются в производстве и управлении. Не прямо, конечно, а косвенно - являясь элементом нормальных условий труда, создать которые работодатель обязан по ст. 163 ТК РФ. И с учетом положений п. 4 ПБУ 6/01, и исходя из принятого в бухучете приоритета содержания перед формой при включении в положений по условиям труда работников приобретенные в целях его реализации объекты имущества принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Значит, налог на имущество с них платить нужно.

В то же время, если организация примет решение признать расходы, связанные с приобретением вышеперечисленного имущества, существует вероятность, что свою позицию организации придется отстаивать в судебном порядке.

Суды в своих решения отмечают, что товары (холодильник, микроволновая печь, чайник, стол обеденный и т.д.), приобретенные налогоплательщиком для оборудования помещения для приема пищи, предназначены для организации нормальных условий труда. Данные расходы непосредственно связаны с производством, следовательно, затраты на его приобретение обоснованно учтены налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В частности, такие выводы представлены в постановлениях ФАС Московского округа от 06.07.2009 N КА-А41/6316-09, от 26.01.2009 N КА-А40/13294-08, от 27.03.2008 N КА-А40/2214-08, от 04.02.2008 N КА-А40/13427-07-2; ФАС Поволжского округа от 04.09.2007 N А65-19675/2006-СА1-19, от 27.04.2007 N А55-11750/06-3; ФАС Уральского округа от 15.10.2007 N Ф09-8348/07-С2, от 14.06.2007 N Ф09-4483/07-С3; ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2007 N Ф04-1822/2007, от 21.12.2005 N Ф04-9129/2005; ФАС Центрального округа от 12.01.2006 N А62-817/2005, от 31.08.2005 N А09-18881/04-12, ФАС Северо-Западного округа от 18.04.2005 N А56-32904/04 и других.

В случае признания налогоплательщиком расходов в целях налогообложения прибыли необходимо учитывать следующее. В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Если стоимость приобретенных предметов составляет менее 40 000 руб., то такие объекты к амортизируемому имуществу не относятся, а расходы на их приобретение подлежат учету в составе прочих расходов.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ.

Согласно ТК РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. Перечень расходов на "нормальные условия", приведенный в ст. 163 ТК РФ, является открытым, то есть предприятие само вправе определять, что относится к нормальным условиям труда в его понимании. Главное - указать это в коллективном (трудовом) договоре.

В соответствии со ст. 22 ТК РФ работодатель обязан:

Соблюдать трудовое законодательство, локальные нормативные акты, условия коллективного договора, соглашений и трудовых договоров;

Обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей.

Трудовым кодексом РФ установлено, в частности, что в течение рабочего дня (смены) работнику должен быть предоставлен перерыв для отдыха и питания. На работах, где по условиям производства (работы) предоставление перерыва для отдыха и питания невозможно, работодатель обязан обеспечить работнику возможность отдыха и приема пищи в рабочее время. Перечень таких работ, а также места для отдыха и приема пищи устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка (ст. 108 ТК РФ).

Кроме того, ст. 223 ТК РФ возлагает на работодателя обязанность по обеспечению санитарно-бытового обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда. С этой целью работодателем по установленным нормам оборудуются в том числе и помещения для приема пищи.
Таким образом, закрепив обязанность по обеспечению нормальных условий труда в коллективных (либо трудовых) договорах, работодатель, в силу ст. 22 ТК РФ, будет обязан ее соблюдать.

Формулировка, которую необходимо прописать, может быть, например, следующей: "...в связи с отсутствием на предприятии столовой организация обязуется предоставить работникам необходимые условия для приема пищи. При этом работодатель обязан создать условия для хранения продуктов, приготовления и подогрева пищи".

Учитывая изложенное, считаем, что если в рассматриваемой ситуации организация в коллективном или трудовом договоре пропишет обязанность работодателя нести расходы по обеспечению нормальных условий труда, в том числе санитарно-бытовых условий для питания работников (приобретение чайников, кофе-машин, микроволновых печей), то указанные расходы будут являться экономически обоснованными и документально подтвержденными, что позволит принять их для целей исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В таком случае в бухгалтерском учете приобретенные активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу могут отражаться в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01), а активы стоимостью более 40 000 рублей - в составе объектов основных средств.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ананьева Лариса

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мягкова Светлана

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги